你有兴趣了解柬埔寨税收制度吗？柬埔寨的税收制度由《税法》（LoT）管理，这是一项全面的法规，于1997年由国民议会通过并于2003年进行了修订。《税法》概述了柬埔寨税收的一般原则和规定，而财政部则通过颁布“Prakas”来提供进一步的澄清和细节。这一监管框架的最新补充是ToI规定（2020年1月29日颁布的Prakas no. 098），它取代了先前制定的ToP规定（2003年12月12日颁布的Prakas no. 1059）。在本文中，我们将概述柬埔寨的税法，并探讨《税法》及其附属法规的关键条款。
柬埔寨主要稅收及稅率
| 序號 | 項目 | 稅率 | 備註 |
| 1 | 進出口稅 | 0% | 經濟特區內的企業，可享受永久性進出口零關稅優惠。 |
| 2 | 所得稅 | 0-20% | 3-8年的企業所得稅免征期（經濟特區內可達9年，投資額決定免征期限），免稅期由：起動期3年+免稅期3年+優先期3年構成（不一定滿3年，譬如：公司第二年開始盈利，則啟動期提前結束，進入第二階段的免稅期）。 期滿後由稅局評估，再給予75%/50%/25%的所得稅減免。 |
| 3 | 預付所得稅 | 1% | 免稅期內免征預付所得稅。 |
| 4 | 薪酬稅 | 0%-20% | 薪酬稅稅率： 0-1500000瑞爾 薪酬稅：0% 1200001-2000000瑞爾 薪酬稅：5% 2000001-8500000瑞爾 薪酬稅：10% 8500001-12500000瑞爾 薪酬稅：15% 12500001-upwards 瑞爾 薪酬稅：20% 說明：薪酬稅由員工承擔，由公司代繳 1 USD = 4040 瑞爾（2023/03/01） |
| 5 | 最低税 | 1% | 全年收入的1% |
| 6 | 預提稅 | 4% | 支付給非居民的利息、股息、租金、特許權使用費、技術管理服務費等，納稅人多繳的預提稅可抵消最低稅 |
| 7 | 增值稅 | 10% | 經濟特區內出口國外產品，免征增值稅；非經濟特區工廠僅製衣、製鞋類，享有免征增值稅優惠。 |
纳税重點注意事項：
- 公司產品用於出口，應申請出口免稅批文，即免征所得稅批文。
- 公司產品用於出口，但由於缺少訂單，需要做來料加工時，應申請扶助工業批文，方可享受免征加工稅（增值稅）的優惠待遇。
- 公司產品用於非出口，而是爲出口公司供貨的附屬企業，在完成公司註冊登記手續後，需申請永久性免進口增值稅批文；公司開始運營後，還需申請扶助工業批文，方可享受免征增值稅的優惠待遇。
在柬埔寨的自行申报制度（SAR）下，纳税人被分为三类：
在柬埔寨，公司必须缴纳税款，并根据其年营业额被分类为小型、中型和大型纳税人。
- 小型纳税人：小型纳税人是指其年营业额小于或等于2.5亿柬币（KHR），约合6.25万美元。
- 中型纳税人：中型纳税人是指其年营业额大于2.5亿KHR但小于或等于40亿KHR（约合100万美元）的纳税人。
- 大型纳税人：大型纳税人是指其年营业额超过40亿KHR（约合100万美元）的纳税人。
纳税人的分类基于其营业额，营业额是纳税人在纳税期间提供货物和服务的总价值。每种类型的纳税人都有不同的税务义务和要求，包括申报纳税表和缴纳税款的频率。小型纳税人可以通过应用程序每月申报税款，而中型和大型纳税人必须通过GDT的在线系统申报税款。
柬埔寨的主要税法
柬埔寨的主要税法是《税法》，由财政部发布的“Prakas”进一步定义。
居民或非居民
企业纳税人根据是否居民或非居民进行分类，居民纳税人需要就来自柬埔寨和外国的收入缴纳所得税或企业所得税。如果非居民纳税人在柬埔寨设有固定机构，则可能被视为居民纳税人。
- 如果非居民纳税人在柬埔寨设有固定机构，就会被视为柬埔寨居民纳税人。
- 居民纳税人需要就来自柬埔寨和外国的收入缴纳所得税或企业所得税。
非居民纳税人仅需要就来自柬埔寨的收入缴纳所得税或企业所得税。
居住地
在柬埔寨，如果一家公司满足以下任一条件，则被视为柬埔寨的居民：
- 在柬埔寨组建或管理。
- 在柬埔寨设有主要营业场所。
应税收入
在柬埔寨，应税收入定义为个人或法人的所有业务和非业务活动的净收入。这包括资本利得、利息、租金、版税以及不动产等金融或投资资产所得。
对于法人，应税收入是根据税法规定，在纳税年度调整会计结果后确定的；对于个人，则是根据某项法令规定，在纳税年度总收入中减去支出和津贴而确定的。柬埔寨的税收规则和程序还通过由财政部长颁布的“Prakas”文件得到进一步的规定。
资本利得
在柬埔寨，当居民法人实现资本利得时，这些利得被视为收入，并按当前的所得税率缴纳税款。
股息
在柬埔寨，股息是指法人向股东分配财产或款项，但不包括公司完全清算期间的资本或股权利益分配。从非居民公司获得的股息应纳税，但可以抵免在外国所得税缴纳的税款，条件是符合一定条件。
免税收入
在柬埔寨，从居民公司获得的股息不需要缴纳所得税。
扣除
在柬埔寨，扣除是指可以从纳税人的总收入中减去的支出和津贴，以确定其应纳税收入。这些扣除在《税法》中进行了规定，可以包括支付给员工的工资、薪水和奖金、租金和水电费用、资产折旧以及贷款利息等支出。扣除也可以包括特定的津贴，如家庭津贴或儿童教育津贴，由某项法令规定。可扣除的具体支出可能因纳税人类型和业务或活动性质的不同而有所不同。
不可扣除支出
在柬埔寨，某些支出在申报税款时被视为不可扣除的：
- 准备金增加
- 娱乐、娱乐和娱乐活动的费用
- 个人支出（不包括受附加税约束的附加福利）
- 相关方之间的财产销售或交换损失
- 违反《税法》而导致的罚款、附加税和滞纳金
- 不可扣除的税费支出
- 捐赠、拨款或补贴
- 奢侈開銷和/或无关的业务支出
- 未支付薪资和涉及相关方的费用除非它们符合最近的《所得税Prakas no.098》规定的“180天规则”付款期限，否则都是不可扣除的。
在申报柬埔寨税款时，需要考虑这些不可扣除的支出，以确保遵守《税法》。
损失
税务损失通常可以最长延续五年，但石油和矿产资源业务的税务损失受到单独规定的限制。需要注意的是，税务损失无法退回。
此外，根据某些标准，例如业务活动的变更或纳税人受到单方面税务重估的情况下，税务损失可能被放弃。因此，纳税人必须监控其税务损失，并确保其在允许的时间范围内得以延续。
税收折旧和资本津贴
在柬埔寨，税收折旧或资本津贴是指为税务目的而在资产有用寿命内抵扣资产成本。
《税法》规定了各种类型资产的有用寿命以及每年可折旧的允许百分比。折旧率可能因资产类型和行业而异。资产成本在其有用寿命内进行分摊，这种折旧费用用于减少纳税人的应纳税收入。
另一方面，资本津贴允许企业在计算应纳税收入时对资本资产成本提出扣除请求。扣除是基于资产成本和资产类型计算的。允许的扣除额可在多年内分摊。
| 类别 | 折旧方法 |
|---|---|
| 无形资产 | 在柬埔寨，资产的折旧可采用直线法，基于使用寿命或10%的直线折旧。购买商誉是允许摊销的。 |
| 自然资源 | 允许根据年产量和预计总产量进行耗竭抵扣。 |
| 农业资产（例如橡胶种植园、其他农作物、畜牧业） | 在柬埔寨，橡胶作物的折旧率为20年，折旧率为3%至5%，具体取决于周转年份。非橡胶农作物和畜牧业以预期生产寿命或每年5%的直线折旧率计提折旧。 |
| 类别1建筑和结构 | 对于“非混凝土”资产，适用10%的直线折旧率。非混凝土资产采用5%的直线折旧率。 |
| 类别2：计算机、电子信息系统、软件和数据处理设备 | 50%的递减折旧。 |
| 类别3：汽车、卡车、办公家具和设备 | 25%的递减折旧。 |
| 类别4：所有其他有形财产 | 20%的递减折旧。 |
- 在柬埔寨，税务折旧也称为全年折旧，从资产投入使用或开始生产的年份开始计算。
- 纳税人不能在处置年度申报任何税务折旧。
- 第二至第四类的固定资产以汇总的方式计算。因此，固定资产的处置所得或损失不是单独计算的，而是根据汇总的资产账户结果确定的。
税务折旧和资本津贴是企业重要的扣除项，它们可帮助减少应纳税所得额，从而降低纳税义务。
慈善捐赠
- 慈善捐赠支出的扣除仅限于调整后的税前应税收入的5％，在扣除慈善捐赠本身之前。
- 纳税人不能将未使用的慈善捐赠支出作为未来年度应税收入的扣除项目进行延迟使用。
利息支出
柬埔寨没有特定的薄资本化立法；然而，所得税（ToI）规定下规定了对利息支出扣除的限制。
- 利息支出的扣除仅限于等于当年总利息收入加上“净非利息收入”的50％。净非利息收入是除利息收入外的总收入减去允许的非利息支出。
- 当前税年未被允许扣除的利息支出可以在同一限制下作为后续税年的利息支出延迟使用，直至第五个税年。
- 在柬埔寨，向关联方支付的利息支出可作为扣除项，但需遵守利息支出限制规则和“180天”规则。
- 在柬埔寨，关联方之间的利率必须遵守转让定价（TP）规定中的“独立”的原则，并必须保持适当的TP文件。
对于在柬埔寨的石油和矿产资源业务，利息支出扣除适用不同的规定。
税率
柬埔寨已实行公司所得税制度，具体税率因应税收入性质而异。柬埔寨税法规定了不同的税率，包括法人实现的应税收入税率为20％，从自然资源开采实现的应税收入税率为30％，在财产风险保险或再保险活动中实现的应税收入税率为5％，合格投资项目（QIP）在免税期间的应税收入税率为0％。
- 20％：法人实现的应纳税收入。
- 30％：在石油或天然气生产分成合同中实现的应纳税收入或从包括木材、矿物、黄金和宝石在内的自然资源开采中实现的应纳税收入。超额收入税（ToEI）也适用。
- 5％：财产风险保险或再保险活动的应纳税收入。
- 0％：符合资格的投资项目（QIP）在免税期间内的应纳税收入。
纳税人在纳税年度内从石油和矿产资源业务中获得的应税收入应缴纳30％的年度所得税（ToI）。 超额收入税（ToEI）将适用于根据特定的折旧、扣除和权益转让规则的分段递增税率。 权益转让（部分或全部）的权益或矿产资源协议中的股份将被视为应纳税交易。
石油和矿产资源业务的纳税
石油和矿产资源业务的纳税人将受到特定的税收规则和税率的约束。这些规则包括：年所得税为30%，适用于纳税年度内的应税收入；超额收入税（ToEI）采用按阶梯递增的税率，并根据特定的折旧、扣除和利息转移规则确定。税法还涵盖了损失和停产成本等方面的规定。此外，针对代表委托人提供货物的销售代理，还有特定的指导方针。为了被认可为销售代理，企业必须满足特定的标准，并从GDT获得代理证书。如果未能遵守这些准则，销售代理可能会对代表委托人的销售所涉及的主税负责，就好像这些销售是他们自己的收入一样。
- 石油和矿产资源业务的纳税人应缴纳年所得税，税率为30%。
- 根据特定的折旧、扣除和利息转移规则，超额收入税（ToEI）采用按阶梯递增的税率。
- 在矿产资源协议中，权益或股份的转让（部分或全部）应视为应纳税交易。
- 石油业务的损失可以延迟抵扣至第10个年度，而矿业业务的损失则可延迟至第5个年度。
- 在一个合同区域内产生的亏损不能在另一个合同区域内作为扣除或抵销。
- 利息支出的扣除应符合3:1的债务与股本比率。
- 根据已批准的退役计划，可提供退役成本准备金的扣除。
- 如果实际的退役成本高于所声明的退役计划，则差额应视为可扣除费用；否则，差额应视为应纳税收入。
- 特定的折旧规则适用于勘探、探矿和开发成本。
- 代表委托人提供货物的销售代理无需申报并支付代表委托人销售所涉税费。
- 要被认可为销售代理，企业必须满足特定的条件，例如成为中型或大型纳税人、与委托人签订合同、货物所有权不得转移、维护发票合规性以及保持货物清单。
- 销售代理可以向GDT申请并获得有效期为2年的代理证书。
税务管理
税务识别号码（TIN）是在柬埔寨经营业务的企业所必需的重要文件。所有企业实体必须在经济活动开始后的十五个工作日内或在收到有关部门或机构的注册批准证书或批准信函后向税务管理部门注册。
为确保合规，企业获得TIN很重要，因为它是各种涉税交易所必需的，如申报纳税和缴纳税款等。未获得TIN或未向税务管理部门注册可能会导致罚款和罚款。
对于QIP注册企业，每项活动应维护一个单独的TIN，这意味着如果一个企业既从事QIP活动又从事非QIP活动，则应为每项活动拥有单独的TIN。
企业必须及时了解税务法规和要求，以确保遵守柬埔寨的法律法规。这包括注册TIN并为从事多种活动的QIP注册企业维护单独的TIN。
税务申报
柬埔寨税务总局（GDT）要求纳税人通过GDT的在线纳税申报管理系统（也称为电子申报）提交所得税申报。这符合该国数字化转型倡议，旨在现代化税收管理，使纳税人更加高效。
除了年度所得税申报外，月度所得税申报也需要在次月25日之前通过GDT的电子申报系统进行申报。这确保了税款在全年内及时支付。
对于在柬埔寨经营的企业来说，保持对税法法规的了解并遵守申报和缴纳要求是非常重要的，以避免任何罚款或法律问题。
- 年度所得税申报必须在纳税年度后3个月内进行申报。
- 纳税年度通常为日历年，除非纳税人获得使用其他纳税期间的特别批准。
- 无论公司是否盈利，都必须进行申报。
- 纳税人需要通过GDT的在线纳税申报管理系统（电子申报）提交所得税申报。
- 月度所得税申报需要通过GDT的电子申报系统在次月25日前进行申报。
纳税缴纳
在柬埔寨，公司必须进行月度的所得税预付和最低税的自我评估，并通过E-Filing系统进行缴纳。PToI将被计入应纳的年度所得税或最低税，而最低税根据年度总营业额计算。根据特定条件，可以豁免这些预付款。
- 公司在全年内必须进行所得税的月度预付款（PToI）。
- PToI按每月营业额的1%计算。
- PToI的付款截止日期为下个月的25日，并且必须通过E-Filing系统进行缴纳。
- 全年支付的总PToI金额可以在年末作为税收抵免，抵免应缴纳的年度所得税或最低税，以较高者为准。
- 多余的税款可以在下一个纳税期间进行抵扣。
- 最低税（MT）为1%，根据年度总营业额计算。
- 纳税人应缴纳年度所得税或最低税中的较高者。
- 应缴剩余税款必须在税年后3个月内缴纳。
稅款抵免
年末时，可以将可抵扣的税款申报。这些可抵扣的税款包括在当年度内已缴纳的所得税预付款、上一纳税期多余的税款、ATDD支付、代扣WHT税款、已支付的外国税款抵免、以及根据政府相关法规给予特定产业或活动的特殊税收抵免。但是，外国税收抵免存在特定的限制。
记录保留
以下内容讨论了柬埔寨的记账和会计记录要求。柬埔寨的纳税人必须保留他们的财务交易记录，并保留相关文件一段指定的时间。本段还涵盖了违反这些规定的后果。
- 纳税人必须在税年结束后的十年内保存账簿、会计记录和其他相关文件。
- 账簿必须按照柬埔寨生效的会计准则进行维护。
- QIP注册企业必须为每项业务维护单独的账簿。
- 会计记录必须使用高棉语和高棉瑞尔货币维护。
- 不遵守以上要求可能导致GDT发布单方面的税务评估。
总结
企业了解税收法规和要求，以避免任何罚款或与税务机构的问题非常重要。本指南提供有关税率、允许的扣除、税收折旧和税收抵免等主题的有价值信息。
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参考资料
- 柬埔寨 – 公司 – 集团税收。 （日期不详）。https://taxsummaries.pwc.com/cambodia/corporate/group-taxation
- 柬埔寨 – 公司 – 公司收入税。 （日期不详）。https://taxsummaries.pwc.com/cambodia/corporate/taxes-on-corporate-income
- Briefing, A.（2023 年，1 月 24 日）。 柬埔寨税收指南。 东盟商业新闻。 https://www.aseanbriefing.com/news/a-guide-to-taxation-in-cambodia/
- 柬埔寨——间接税指南。 （2019 年 10 月 1 日）。 毕马威会计师事务所。https://kpmg.com/xx/en/home/insights/2019/10/cambodia-indirect-tax-guide.html